Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.
Что такое агентский договор и агентская схема продаж
Агентский договор АД — так называется соглашение, которые заключают лица, выступающие посредниками по отношению к заказчикам или исполнителям. Агенты-риелторы помогают продавать недвижимость, страховые — заключать страховки, торговые — реализовать продукцию через магазины, торговые центры, маркетплейсы.
Агентская схема — это выстраивание работы агента от имени других компаний. Посредник обязуется выполнить условия сделки, чтобы получить вознаграждение за свои услуги. Например, запустить сайт с корпоративным блогом, провести инструктаж для сотрудников компании, помочь арендовать отдел в магазине или организовать доставку товара покупателям.
Агентами могут быть физические лица, ИП, организации с разной формой собственности. Самозанятые не имеют права сами продавать чужие товары, но могут заниматься менеджментом.
Отчет об исполнении агентского поручения
г. Фошань «05» июня 2022 г.
Во исполнение Агентского договора от «25» июля 2021 г. Вишевская Ирина Александровна, именуемая в дальнейшем «Агент» и Петров Иван Викторович, именуемый в дальнейшем «Принципал», утвердили настоящий Отчет о нижеследующем:
1. Агентом выполнены следующие действия, а именно:
|
N |
Перечень работ (услуг) |
Период (даты) |
Документы |
|
1 |
Получение от Принципала денежных средств в размере 78 174 юаней КНР и передача их на китайские мебельные фабрики №21 и № 32. |
Август – сентябрь 2021 |
Расписки в получении денежных средств от 08.08.2021 и платежные поручения от 10.09.2021 № 5478 и от 12.09.2021 № 5484 |
|
2 |
Получение от фабрик №21 и №32 изготовленной мебели, и передача ее от собственного имени на хранение и упаковку на склад фирме IMPORT CO.,LIMITED, г. Пекин, КНР. |
Май 2022 |
Товарная накладная от 15.05.2022 № 145, товарная накладная от 21.05.2022 146, акт приема-передачи от 25.05.2022 № 187 |
Вознаграждение Агента составило 200 000 рублей.
Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).
Понятие агентского договора
Определение агентского договора приводится в статье 1005 ГК РФ. В соответствии с положениями данной статьи, это соглашение, в соответствии с которым одна сторона должна выполнить определенные действия в пользу второй стороны. За это она получает агентское вознаграждение, определяемое условиями договора.
Такие схемы широко применяются в разных сферах бизнеса, включая следующие направления:
- торговля, в том числе интернет-магазины;
- логистика;
- страхование;
- банковское дело;
- сфера услуг и т.д.
Комментарий к ст. 1008 ГК РФ
1. Пункт 1 коммент. ст. возлагает на агента организационную обязанность представлять принципалу отчеты о результатах исполнения его поручения. Как правило, порядок и сроки представления отчетов агента определяются агентским договором. Несогласование сторонами соответствующих условий приводит к тому, что отчеты должны будут представляться агентом либо по мере исполнения им договора, т.е. после совершения агентом всех или некоторых из порученных ему действий, либо по окончании действия агентского договора (например, в связи с истечением срока его действия или в связи с отказом от договора со стороны принципала или агента). По смыслу закона право выбора порядка и сроков представления отчетов в такой ситуации принадлежит агенту.
2. Поскольку агент действует за счет принципала, к отчету должны прилагаться необходимые доказательства расходов, произведенных агентом во исполнение агентского договора и подлежащих возмещению принципалом сверх агентского вознаграждения (см. коммент. к ст. 1006 ГК). Но предписание п. 2 коммент. ст., возлагающее на агента эту обязанность, является диспозитивным. Поэтому принципал может освободить агента от обязанности прикладывать к отчету доказательства произведенных расходов.
3. Отчет агента подлежит принятию принципалом в течение срока, установленного агентским договором. Если этот срок сторонами не оговорен, агент должен быть уведомлен принципалом об имеющихся у него возражениях по отчету в течение 30 дней со дня его получения (п. 3 коммент. ст.). В противном случае отчет считается принятым принципалом. Предписание п. 3 коммент. ст. в части, касающейся молчаливого принятия агентского отчета принципалом, в отличие от аналогичного предписания ст. 999 ГК, сформулировано в качестве императивного. В связи с этим может возникнуть вопрос о том, может ли принципал выговорить себе по агентскому договору право принимать отчет агента только прямым волеизъявлением, так, чтобы его молчание в течение 30 дней или в течение иного предусмотренного договором срока не рассматривалось как свидетельствующее об отсутствии у него возражений по отчету агента. С учетом того, что принятие отчета затрагивает только интересы принципала и агента, им должна быть предоставлена возможность самостоятельно определиться по этому поводу. Иными словами, предписание п. 3 коммент. ст., равно как и (в случае сомнения) любые другие предписания обязательственного права, следует толковать как диспозитивные (см., например: Иоффе О.С. Советское гражданское право. Л., 1958. С. 47; Larenz K., Wolf M. Allgemeiner Teil des burgerlichen Rechts. 9 Aufl. Munchen, 2004. S. 68). Такое их толкование в большей мере, нежели буквальное, соответствует принципу свободы договора, закрепленному в п. 1 ст. 1 и ст. 421 ГК.
Нюансы при оформлении отчета
Отчет агента можно оформлять как в печатном виде, так и в рукописном, на фирменном бланке или на обычном листе А4 формата.
Главное условие здесь заключается в том, чтобы он содержал «живую» подпись представителя предприятия-агента (после получения своего экземпляра вторая сторона также должна завизировать документ).
Удостоверять бланки отчета при помощи печатей не обязательно, т.к. с 2016 года коммерческие компании (предприятия и организации) могут использовать в своей деятельности различного рода штампы только тогда, когда эта норма закреплена в их локальных нормативно-правовых актах.
Данный отчет всегда формируется в двух экземплярах, один из которых остается у агента, второй передается партнерской организации.
Особенности бухучета у агента
Как имущество, необходимое для выполнения обязательства по агентскому договору, так и поступления, доходом агента не являются. При проведении расчетов по суммам договора, агент может принимать участие, либо расчеты напрямую производятся от третьих лиц. Порядок, по которому проводится договор напрямую предусматривается договором. Основные операции агент осуществляет на 76 счета, которому открываются следующие субсчета:
- 1 «Расчеты по обязательствам» — счет используется для учета поступления и перечислений по агентскому договору;
- 2 «Расчеты по вознаграждению» — счет применяется для учета начисленных и выплаченных вознаграждений;
- 3 «Расчет по компенсации расходов» — счет применяется для операций, связанных с учетом расходов агента в рамках исполнения обязательства.
Если по агентскому договору посреднику необходимо учитывать операции, связанные с поставкой ТМЦ, то для их учета применяется 002 счет «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Все ценности, которые получает агент, в его собственность не переходят, а по прежнему принадлежат принципалу. В некоторых случаях даже оформляется отдельный договор о передаче на хранение ценностей, в котором предусматривается страховка и плата.
Комиссионные отношения
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
При продаже товаров через комиссионера комитент отгружает их посреднику на основании накладной.
Согласно ст.168 Налогового кодекса, счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней с момента отгрузки.
По договору комиссии все документы посредник оформляет на свое имя. Поэтому именно он обязан выставить счет-фактуру покупателю. В ней указывается продажная цена товара без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Величина НДС исчисляется с полной стоимости товара. Номер присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр при этом передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Для того чтобы продавец (комитент) своевременно заплатил НДС, комиссионер обязан известить его о дате продажи товаров. Он должен представить отчет.
Бывают ситуации, когда это происходит несвоевременно. Например, уже после составления ежемесячной отчетности. В такой ситуации отчетность комитента за предыдущий период считается составленной с нарушением требования временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Поэтому нужно внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет текущего периода (если ошибка обнаружена в отчетном году).
Одновременно следует пересчитать налоги, связанные с реализацией и подлежащие уплате в бюджет. Соответственно, комитенту нужно сдать исправительные расчеты в налоговые органы по месту расположения организации. А в случае, если сумма налогов была занижена, необходимо рассчитать пени и уплатить в бюджет причитающиеся суммы.
Предлагаем ознакомиться: Правильность заполнения трудовых книжек образец
На основании отчета комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника. При этом его номер должен соответствовать хронологии продавца.
Перевыставление платежных бумаг реселлером
Один экземпляр передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать его в книге продаж не нужно.
Кредит 004 — 236 000 руб. — отгружены товары покупателю;
Дебет 44 Кредит 02 (69, 70…) — 30 000 руб. — отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг.
После утверждения отчета ООО “Стимул” выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.
Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 90-1 — 59 000 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” — 9000 руб. — начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет 90-2 Кредит 44 — 30 000 руб. — списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет “Расчеты с комитентом” — 259 600 руб. — поступили деньги от покупателей;
Предлагаем ознакомиться: Сообщение в последний рабочий день об истечении срока трудового договора
Дебет 76 субсчет “Расчеты с комитентом” Кредит 51 — 200 600 руб. — перечислены деньги комитенту за вычетом вознаграждения;
Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (59 000 — 9000 — 30 000) — отражена прибыль от оказания посреднических услуг.
Если фирма заключает договор комиссии на покупку товаров, то комитент должен перечислить деньги посреднику. В этот момент выписывать счет-фактуру не нужно.
Комиссионер приобретает товары, получая при этом счет-фактуру продавца, выставленный на его имя. Он регистрируется в журнале учета, а в книгу покупок не заносится.
Посредник передает комитенту товары, а также отчет и акт. При этом комиссионер составляет счет-фактуру от своего имени в соответствии с принятой у него хронологией. У покупателя этот счет заносится в книгу покупок и является основанием для применения налоговых вычетов.
На практике нередки случаи, когда комиссионер не выставляет собственный счет-фактуру, а вычет производится комитентом непосредственно по документам поставщика. Нарушение это или нет?
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что нет. Арбитры отметили, что, несмотря на то что в счете-фактуре в качестве покупателя указан комиссионер, комитент вправе поставить НДС к вычету. Отсутствие документа, выставленного посредником, не изменяет характера совершенной операции и сумм НДС, заплаченных продавцу (Постановление от 30 июня 2003 г. по делу N А56-32837/02).
Комиссионер также должен составить отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.
Много вопросов вызывает момент наступления даты, когда комитент имеет право на вычет НДС по комиссионному вознаграждению.
Здесь все зависит от условий договора.
Если посредник имеет право удерживать свое вознаграждение из выручки комитента, то оно считается оплаченным уже в момент получения комиссионером денег. Следовательно, после получения отчета и подписания акта комитент может поставить НДС к вычету.
Если посредник такого права не имеет, налог может быть принят в зачет после выплаты комитентом вознаграждения.
Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:
- агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
- посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).
В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.
Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:
- сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
- в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
- если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.
Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.
Что обязательно должен содержать агентский отчет?
Унифицированная форма агентского отчета отсутствует. Поэтому возможна самостоятельная разработка бланка документа (если необходимо – то с согласия контрагента). Лучше всего это сделать на том этапе, когда будет заключаться договор, а после просто приложить к договору уже готовый отчетный бланк. Таким образом, можно избежать разногласий с другой стороной.
Так как агентский отчет является первичным документом, он должен обладать обязательными реквизитами. Их полный перечень содержит пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В конце документа должны стоять подписи обеих сторон. Подписи должны быть расшифрованы.
В агентском отчете должно быть указано, сколько составляет агентское вознаграждение (и за какие конкретно правовые действия оно будет выплачено принципалом). При этом должны быть указания на договора и иные виды первичных документов, в соответствии с которыми агентом и выполнялось поручение. К примеру, если агентом проводилась закупка товаров для принципала, то необходимо указание реквизитов договора поставки, а также даты и номера товарной накладной.
Агентский отчет может содержать и другую информацию. Все зависит от того, какая сделка заключается. Если на агента возлагается обязанность по продаже товаров или услуг, то отчет должен содержать отражение суммы, полученной от клиентов-покупателей. Если же агент закупает товары, то обозначается сумма истраченных средств. Эти сведения и являются основанием для возмещения принципалом посреднику расходов (согласно ст.1001, 1011 ГК РФ).
Агентский договор: виды и правила
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер;
- агент;
- поверенный.
Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
- поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
- комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:
- продажи;
- покупки.
При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.
См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».
Частота оформления отчета
В агентском договоре следует указать оптимальные сроки для предоставления отчетов агентом. Предполагается использование статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации. Вопрос решается только на основании договоренности двух сторон. Оптимальный срок – месяц или квартал.
Какие другие важные аспекты должны содержаться в документации, что будет подтверждать пример договора, который можно предварительно скачать:
- Система налогообложения используется каждым участником оформляемого договора. Если будет отсутствовать отчет, налоги и авансовые платежи не смогут быть оплачены в полном объеме.
- Частота проведения действий должна быть зафиксирована в договоре. Если в оформляемом договоре содержатся многочисленные операции, составление может потребоваться каждую неделю. В некоторых ситуациях расчеты должны проводиться в ежедневном формате, что подтверждает пример договора. Самое важное – это оформление соглашения с отчетом обеих сторон.
- Договор может не содержать определенных требований относительно срока сдачи отчета. В подобной ситуации следует основывать действия на статье 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации. Предполагается обязательное оформление отчета после исполнения поручения, в том числе закупки товаров в виде партий, завершения контракта между взаимодействующими лицами.